9月23日，資本邦了解到，浙江臻鐳科技股份有限公司(下稱“臻鐳科技”)回復科創(chuàng)板二輪問詢。

圖片來源：上交所官網(wǎng)

在科創(chuàng)板二輪問詢中，上交所主要就臻鐳科技收入確認和客戶認定、質(zhì)保、委外服務(wù)、技術(shù)先進性及可比公司等六方面進行問詢。

關(guān)于收入確認和客戶認定，上交所要求發(fā)行人說明：(1)公司承擔的具體工作、開發(fā)風險和收益承擔情況、研發(fā)成果歸屬、經(jīng)費撥付單位、項目責任單位、簽訂的主要文件;(2)技術(shù)開發(fā)項目(項目1至項目6)符合收入確認條件、不確認政府補助的理由;發(fā)行人將浙江大學認定為客戶的依據(jù)和理由;相關(guān)會計處理與同行業(yè)可比公司對比情況;(3)項目7和項目8“根據(jù)客戶要求該項目不確認收入”而確認政府補助，會計處理是否符合規(guī)定，表述是否準確，發(fā)行人關(guān)于收入和政府補助的會計政策及其執(zhí)行標準，報告期內(nèi)會計政策是否一貫執(zhí)行;(4)對于有其他關(guān)聯(lián)方共同參與的技術(shù)開發(fā)項目，發(fā)行人和關(guān)聯(lián)方關(guān)于權(quán)利義務(wù)、合同價款分攤等是否在合同中清晰約定;(5)技術(shù)開發(fā)項目發(fā)生的支出的會計處理方式，是否計入研發(fā)費用，項目成本歸集范圍;(6)除與浙江大學合作的項目外，其他技術(shù)服務(wù)收入是否也有科研項目/政府課題的形式，如有，要求具體說明。

臻鐳科技回復稱，公司與浙江大學簽訂的項目1至項目4技術(shù)開發(fā)(委托)合同，具有商業(yè)實質(zhì)，經(jīng)濟上的互惠性，不具有無償性，適用《企業(yè)會計準則第14號—收入》相關(guān)會計準則，不確認為政府補助項目。

公司向浙江大學提供的技術(shù)服務(wù)項目，滿足企業(yè)會計準則中規(guī)定的收入確認條件。

項目5和項目6，雖系公司與浙江大學簽訂的是技術(shù)開發(fā)(委托)合同，條款中約定了雙方權(quán)利和義務(wù)，但考慮實質(zhì)重于形式的原則，確認為與收益相關(guān)的政府補助,符合《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》有關(guān)規(guī)定，政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件;(二)企業(yè)能夠收到政府補助。由于公司尚在研究階段，未完成項目驗收，存在退回科研補助的可能性，故公司對項目5至項目6收到的浙江大學技術(shù)開發(fā)合同款項作為預收款計入負債項目(截至2020年末已收到款項310.00萬元)。待項目完成驗收時，作為與收益相關(guān)的政府補助計入其他收益(政府補助)。

項目7和項目8，不確認為收入的理由如下：

公司與浙江大學簽訂的合同，約定了公司和浙江大學的權(quán)利和義務(wù)，公司通過投入一定的人力、物力、財力等完成合同約定的技術(shù)開發(fā)成果(研究成果報告和少量實物載體)并交付給浙江大學，并向浙江大學收取合同約定的價款。公司向浙江大學交付技術(shù)開發(fā)成果后，浙江大學享有公司所交付的技術(shù)開發(fā)成果的技術(shù)權(quán)益。項目7和項目8相比前述項目1至項目4，技術(shù)開發(fā)更加前沿，經(jīng)費撥付單位不同，且合同中明確約定了，“在研究周期內(nèi)通過結(jié)題驗收的，結(jié)余經(jīng)費由承研方留用50%;在研究周期內(nèi)未完成研究任務(wù)或者結(jié)題驗收未通過的，結(jié)余經(jīng)費收回”，“如承研單位為民營企業(yè)的，須根據(jù)《關(guān)于民營企業(yè)承擔**科技項目管理有關(guān)事項》有關(guān)要求‘嚴禁將合同經(jīng)費納入企業(yè)經(jīng)營性收入和利潤’”。

鑒于經(jīng)費撥付單位的特殊性及合同中的特殊規(guī)定，公司對項目7和項目8收到的浙江大學技術(shù)開發(fā)合同款項(截至2020年末已收到預收款354.00萬元暫計入負債項目)，作為資本性投入的投資補助，待公司將技術(shù)開發(fā)成果已交付給浙江大學且完成驗收時，由負債轉(zhuǎn)入資本公積。

根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條“屬于投資補助的，增加資本公積或?qū)嵤召Y本。國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行;沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有”的有關(guān)規(guī)定，公司收到的合同款項只是約定不能納入企業(yè)經(jīng)營性收入和利潤，故上述計入資本公積部分屬于全體投資者共同享有。

項目7和項目8，作為資本性投入的投資補助，待公司將技術(shù)開發(fā)成果已交付給浙江大學且完成驗收時，由負債轉(zhuǎn)入資本公積。不確認為政府補助項目的理由與項目1至項目4一致，詳見本問題之“(二)技術(shù)開發(fā)項目(項目1至項目6)符合收入確認條件、不確認政府補助的理由;發(fā)行人將浙江大學認定為客戶的依據(jù)和理由;相關(guān)會計處理與同行業(yè)可比公司對比情況”之“1.報告期內(nèi)，公司與浙江大學的技術(shù)開發(fā)項目(含項目1至項目6及項目7和項目8)的會計處理情況如下”之“(1)項目1至項目4確認為收入的原因”之“2)項目1至項目4不確認為政府補助項目的理由”的回復內(nèi)容。

上述項目5和項目6以及項目7和項目8為不確認收入的項目，故不涉及客戶認定。而對于項目1至項目4，公司將浙江大學認為客戶的依據(jù)和理由如下：

1)從合同締結(jié)過程看，公司與浙江大學簽訂了技術(shù)開發(fā)(委托)合同，公司與浙江大學構(gòu)成《合同法》的買賣合同雙方當事人，約定了雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而公司未與最終客戶簽訂合同并約定雙方的權(quán)利和義務(wù);

2)從合同履行角度，合同主體為公司和浙江大學，浙江大學作為公司的合同相對方行使權(quán)利及承擔義務(wù)，浙江大學為付款方、獲取技術(shù)開發(fā)成果方、驗收方。而公司未與最終客戶在收付款、技術(shù)開發(fā)成果交付、驗收環(huán)節(jié)等形成權(quán)利和義務(wù)關(guān)系;

3)從合同違約責任承擔主體來看，如果合同發(fā)生違約糾紛，公司有權(quán)向浙江大學主張違約責任，浙江大學為合同的違約責任承擔主體;如果公司違反合同約定，導致研究開發(fā)失敗等，公司將承擔相關(guān)違約責任。而公司卻無法向最終客戶主張權(quán)利，最終客戶也不向公司主張權(quán)利;

4)從技術(shù)開發(fā)成果歸屬來看，公司向浙江大學交付技術(shù)開發(fā)成果(研究成果報告和少量實物載體)后，浙江大學享有公司所交付的技術(shù)開發(fā)成果的技術(shù)權(quán)益。浙江大學通過對公司交付的技術(shù)開發(fā)成果進行審核驗證，確認其是否符合合同要求，同時融合自身或其他參研方技術(shù)開發(fā)成果進而形成整個項目研究成果，然后交付給最終客戶;

5)從企業(yè)會計準則來看，客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日常活動產(chǎn)出的商品或服務(wù)并支付對價的一方。公司向浙江大學交付技術(shù)開發(fā)成果，浙江大學根據(jù)合同約定支付相應(yīng)的對價，公司與浙江大學的交易屬于有對價的產(chǎn)品交付行為;公司向浙江大學交付的技術(shù)開發(fā)成果為技術(shù)成果報告和少量實物載體，如項目1包括詳細設(shè)計報告、仿真及測試報告和源代碼等，與公司向其他客戶提供的技術(shù)服務(wù)基本一致;公司在項目開發(fā)過程中，按照合同約定組織項目的開發(fā)，包括人員的安排，材料的領(lǐng)用，技術(shù)報告的撰寫，實物載體的生產(chǎn)，與公司向其他客戶提供的技術(shù)服務(wù)項目基本一致。因此，公司向浙江大學提供的技術(shù)服務(wù)，屬于公司經(jīng)營范圍內(nèi)的日?；顒用芮邢嚓P(guān)的經(jīng)營活動，浙江大學為公司的客戶。

綜上，公司將浙江大學認定為客戶的依據(jù)是充分的，理由具有合理性。

關(guān)于技術(shù)先進性及可比公司，根據(jù)首輪問詢回復，發(fā)行人在論述自身技術(shù)先進性時，按照主要產(chǎn)品類別分別選取了可比公司一定產(chǎn)品型號的指標進行了對比，例如針對終端射頻功率放大器，發(fā)行人選擇CM1104與亞德諾(ADI)的HMC1099、馬科姆(Macom)的NPA1006進行了相關(guān)對比，論述自身先進性。

上交所要求發(fā)行人進一步說明：(1)針對發(fā)行人選擇可比公司產(chǎn)品指標進行對比的情況，說明選擇產(chǎn)品的具體標準，是否具有代表性、可比性，相關(guān)產(chǎn)品是否為最新型號，可比公司是否有更先進版本等;并對上述選擇標準在招股說明書中簡要補充披露;(2)對首輪問詢要求披露的技術(shù)先進性對比情況做適當精簡，增加招股說明書的可讀性。

臻鐳科技回復稱，針對各款對標產(chǎn)品，公司已選擇了可比公司綜合性能最優(yōu)的公開產(chǎn)品型號。公司各款主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品所選擇的對標產(chǎn)品型號具備代表性和可比性，可以有效反映公司產(chǎn)品的性能水平和市場地位。

頭圖來源：圖蟲

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